科資發(fā)財字〔2007〕90號
關(guān)于新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則銜接問題的通知
各控股公司：
從
一、新舊準(zhǔn)則銜接的實施步驟
（一）根據(jù)國科控股下發(fā)的《國科控股控股公司制定會計政策、會計估計的指導(dǎo)意見》并結(jié)合本公司的實際情況，合理修改本單位的會計政策與會計估計，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)后予以執(zhí)行，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。
（二）各公司按照《新舊會計準(zhǔn)則科目銜接表》（見附件1）的相關(guān)要求，結(jié)合本公司具體情況，合理設(shè)置會計科目，并對原會計準(zhǔn)則有關(guān)科目按新會計準(zhǔn)則進行余額轉(zhuǎn)換，把現(xiàn)行準(zhǔn)則的科目余額表調(diào)整為新準(zhǔn)則的科目余額表，確保新舊會計科目順利銜接，重新分類科目可以追溯。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)，使會計核算軟件系統(tǒng)適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要。各公司應(yīng)根據(jù)自身情況選擇沿用舊賬或建立新賬套體系的方法進行調(diào)整。如沿用舊賬的，可根據(jù)新準(zhǔn)則的科目，進行設(shè)置、轉(zhuǎn)帳；如建立新賬的，可把新準(zhǔn)則的科目余額輸入新賬套，做為執(zhí)行新準(zhǔn)則的起點。
（四）按照《新舊會計準(zhǔn)則會計報表銜接》（見附件2）的要求，各公司對2007年半年度、年度財務(wù)報表進行調(diào)整，作為2008年財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)。
《新舊會計準(zhǔn)則會計報表銜接表》共8頁：以現(xiàn)行準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的3頁財務(wù)報表、1頁調(diào)整事項匯總表、1頁代碼表、3頁銜接表。
各公司僅需填寫以現(xiàn)行會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的3頁財務(wù)報表和調(diào)整事項匯總表，銜接表的數(shù)據(jù)自動生成。（如需要電子表格請與國科控股財務(wù)與稽核部聯(lián)系。請勿隨意刪改表格，以防鏈接和公式丟失。）
（五）編制《新舊會計準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》（見附件3－1）、《2007年度凈利潤差異調(diào)節(jié)表》（見附件3－2）、《假定全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的備考信息》（見附件3－3）。并與銜接表中新準(zhǔn)則下的相關(guān)報表數(shù)據(jù)進行核對，要求二者相一致。
二、新舊準(zhǔn)則銜接需準(zhǔn)備的資料
（一）基礎(chǔ)資料
包括但不限于：2007年半年度財務(wù)報告、經(jīng)審計的2007年年度財務(wù)報告、
（二）公允價值的確定依據(jù)
各公司對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等公允價值的確定依據(jù)。
（三）各項金融資產(chǎn)或金融負債的劃分依據(jù)
各公司董事會或經(jīng)營層等決策機構(gòu)依照法律法規(guī)和公司章程規(guī)定的權(quán)限，根據(jù)持有金融工具的意圖和風(fēng)險管理目標(biāo)，對其劃分類別并形成明確的書面結(jié)論。
（四）延期付款、具有融資性質(zhì)采購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
1. 資產(chǎn)采購合同；
2. 管理當(dāng)局關(guān)于按期支付款項的承諾函；
3. 尚未付清采購款項進行折現(xiàn)處理所選用的折現(xiàn)率，以及折現(xiàn)率的確定依據(jù)。
（五）投資性房地產(chǎn)
將自有房地產(chǎn)劃分為投資性房地產(chǎn)的證據(jù)，包括但不限于：
1. 租賃合同或協(xié)議
2. 收取租金的書面證據(jù)
（六）遞延所得稅
1. 表明企業(yè)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額的確鑿證據(jù)
2. 各項資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的備查資料
（七）合并財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的證據(jù)，包括但不限于：
1. 投資合同或協(xié)議
2. 被投資企業(yè)公司章程
3. 投資者之間的相關(guān)協(xié)議
4. 被投資企業(yè)董事會成員構(gòu)成
5. 總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人任命權(quán)限
三、新舊準(zhǔn)則銜接其他需注意的問題
(一) 謹慎適度選用公允價值計量模式
各公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，建立健全公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會計核算辦法，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)內(nèi)部公允價值計量管理。
1. 合理確定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目，不得采用公允價值模式計量。要審慎選擇公允價值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更；確需調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按公司的決策程序報批。
2. 科學(xué)確定公允價值估值方法。在依據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目進行計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則。
3. 建立完善的公允價值計量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負債項目采用公允價值進行計量時，應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準(zhǔn)確性、可靠性。
（二）規(guī)范建立金融工具初始確認和后續(xù)計量管理制度
各公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定適合本單位特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，規(guī)范金融工具管理。
1. 合理劃分金融資產(chǎn)和金融負債類別。應(yīng)當(dāng)在認真清查、準(zhǔn)確核實的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負債類別；對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，不得隨意變更其類別。
2. 科學(xué)確定金融工具后續(xù)計量估值方法。在依據(jù)新會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定采用公允價值對金融資產(chǎn)、金融負債項目進行計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。
（三）各公司應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日，比較各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，分析兩者差額是否形成暫時性差異。分別應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間稅率，分別確定遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
（四）為簡化核算，有關(guān)調(diào)整事項中，涉及到調(diào)整留存收益的，不再補提或沖減盈余公積。
（五）做好以前年度的財務(wù)資料、數(shù)據(jù)的備份工作，避免資料或數(shù)據(jù)丟失。
做好新舊準(zhǔn)則銜接有關(guān)資料的存檔工作，以便以后查詢。
附件：1. 新舊準(zhǔn)則會計科目對照表
2. 新舊準(zhǔn)則報表銜接表
3. 新舊準(zhǔn)則銜接的差異調(diào)節(jié)表
二○○七年十二月二十四日
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中科院國有資產(chǎn)經(jīng)營有限責(zé)任公司
